Акциз может быть квалифицирован как

 

Как платить акциз при операциях со средними дистиллятами — сайт о налогообложении физических и юридических лиц nalogobzor.info. Кто платит акцизы, когда они начисляются и по каким ставкам, как рассчитать акцизы - подробности в статье Бухонлайн. Учет, уплата и декларация по акцизам. Акцизы при экспорте.

Субъекты или кто платит

Какие это могут быть действия? Производство, пересечение с данными товарами границы страны, продажа товаров. При этом выплачивать акциз обязаны не только российские организации, но и зарубежные.

Примечательно то, что обязанность налогоплательщика возникает не всегда.

Существует группа товаров, которая прибавляет в цене только при совершении определенных действия с ней, например, акциз должны платить только производители прямогонного бензина, продавцы освобождаются от налога.

Хотелось бы более подробно остановиться на таком субъекте налогообложения, как товарищество.

По умолчанию плательщиками становятся все члены объединения в равной степени. Однако, при необходимости, можно выделить одного ответственного, который возьмет акцизный налог под свою ответственность.

Для этого нужно, до начала осуществления действий с “дорогим” товаром, ответственному представителю еще раз подать документы на учет в налоговую, в качестве носителя налогового бремени от товарищества.

В том случае, если ответственное лицо будет своевременно вносить пошлину, налоговое обязательство других членов товарищества также будет выполнено.

Акцизы нового и старого образца

Акцизы нового и старого образца

Начиная с апреля 2022 года в России увеличилась стоимость акцизной марки: 1700 рублей за 1000 марок (ранее было 1600 рублей). Изменился и внешний вид акцизной марки. Новая марка характеризуется:

  • фоном в виде гильоширных нераппортных сеток с 2 ирисными переходами;
  • алюминиевой голограммой с барельефным рисунком, деметаллизацией и цветопеременным свойством;
  • машиночитаемыми элементами защиты от подделок;
  • фосфоресценцией.

Марка изготовлена из самоклеящейся бумаги, не подверженной свечению под воздействием ультрафиолета. Эта бумага обладает химической защитой. На обратной стороне под клеевой поверхностью имеются видимые рисунки и бесцветный текст, который способен люминесцировать под воздействием света.

Если вас интересует, к какому виду налогов относятся акцизы, то ответ — к . Это означает, что налогоплательщик обязан включить акциз в цену товара (п. 1 ст. 198 НК РФ). При его приобретении покупатель заплатит цену с учетом акциза, а продавец после перечислит сумму акциза в бюджет.

Акцизный сбор — это налог, введенный в отношении высокорентабельных товаров. Речь идет в первую очередь об алкогольной, табачной продукции и бензине (ст. 181 НК РФ). Плательщиками акцизов являются организации и ИП, которые совершают облагаемые акцизами операции, например:

  • реализуют на территории РФ произведенные ими подакцизные товары;
  • ввозят подакцизные товары на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (ст. 179 , п. 1 ст. 182 НК РФ).

Экономический смысл

Бытует мнение, что акцизами облагаются самые популярные товары массового потребления. То есть якобы государство руководствуется логикой «вот этот товар потребляют в большом количестве – обложим его акцизом и получим много поступлений в бюджет». Акцизные товары действительно приносят бюджету много денег, но логика здесь совершенно иная. Изначально акцизами облагаются вредные товары, которые в будущем принесут государству дополнительные проблемы и расходы.

Рассмотрим на примере алкоголя. Допустим, в государстве не будет акцизов на алкоголь и спиртные напитки станут в разы дешевле и доступнее. Это приведёт к тому, что граждане, которые воздерживались от их употребления по причине дороговизны, станут пить больше. Участятся случаи возникновения алкогольной зависимости.

Казалось бы, это личная проблема каждого. Все понимают, что алкоголизм грозит букетом болезней. Однако для государства потенциальные алкоголики – это множество расходов:

  • если человек от алкоголизма заболеет и оформит больничный, государству придётся оплачивать больничный лист (3 дня за счёт работодателя, а потом за счёт ФСС);
  • если человек потеряет работу и встанет на учёт в службе занятости, государство будет выплачивать ему пособие по безработице;
  • если человек приобретёт серьёзное заболевание и утратит трудоспособность не временно, а постоянно, государство будет выплачивать ему пенсию по инвалидности;
  • если человек умрёт в результате приобретённого заболевания, и у него останутся несовершеннолетние дети, то государству придётся выплачивать пенсию по потере кормильца, содержание в детдоме, пособия опекунам.

Таким образом, алкогольная зависимость граждан может обернуться для государства огромными расходами. Поэтому логично, что правительство через повышение акцизов на алкоголь пытается сделать спиртные напитки менее доступными, чтобы граждане меньше пили и не пристращались к алкоголю.

Но есть и обратная сторона монеты. Всегда существуют люди, которые уже имеют алкогольную зависимость и не в состоянии отказаться от пагубной привычки даже тогда, когда их уровень дохода не позволяет приобретать нормальный алкоголь. В таком случае они переключаются на алкоголь содержащие вещества, которые изначально не предназначены для употребления внутрь. Это оборачивается для государства ещё большими проблемами, а также вызывает широкий общественный резонанс.

Яркий тому пример – массовое отравление метанолом в Иркутске, которое случилось в декабре 2022 года. 76 человек погибли из-за того, что выпили концентрат для ванн «Боярышник», в составе которого ранее был этиловый спирт, но тут в продажу поступила партия с метанолом и антифризом в составе. Тот случай в очередной раз привлёк внимание общественности к минусам повышения акцизов на алкоголь – все больше зависимых людей начинают употреблять спиртосодержащие жидкости, не пригодные для питья.

Поэтому государство в акцизной политике должно балансировать между двумя крайностями – акцизы должны быть достаточно высокими, чтобы не допускать массового возникновения алкоголизма, но в то же время нельзя поднимать акцизы абсолютно на все, иначе люди с алкогольной зависимостью начинают переходить на подобные суррогаты.

Когда начислять акциз

Когда начислять акциз

При реализации (передаче) подакцизного товара акциз начислите в день отгрузки (передачи) покупателю (получателю) товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ, письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03).

Если организация продает товары в розницу, то датой реализации для целей исчисления акцизов признается дата передачи товаров подразделению, которое осуществляет розничную продажу (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Исключением является случай реализации товаров, переданных в залог, если они с момента заключения договора залога находились у залогодержателя. В таком случае начислить акциз можно только после проведения публичных торгов. Это объясняется тем, что при заключении договора залога товары передаются залогодержателю не с целью реализации (ст. 337 ГК РФ).

Если обязанность по уплате акциза связана с обнаружением недостачи товаров, датой реализации является дата обнаружения недостачи. При этом акцизом облагается то количество недостающего товара, которое превышает нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

По операциям передачи товаров, произведенных из давальческого сырья, акциз начисляется на дату подписания акта приема-передачи таких товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Акциз начислите по всем операциям, дата реализации (передачи) которых относится к текущему месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно начислить акциз при реализации товаров через посредника?

При реализации товаров по посредническим договорам акциз начислите в момент передачи товаров посреднику.

Объясняется это так.

При реализации произведенных подакцизных товаров возникает объект обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Реализацией товаров признается передача права собственности на товары (на возмездной или безвозмездной основе) от одного лица к другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть в общем случае датой реализации считается дата перехода права собственности.

Вместе с тем, для целей исчисления акцизов дата реализации подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи) (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, если условиями договора предусмотрен переход права собственности, начислять акциз нужно на дату отгрузки товаров в рамках исполнения такого договора независимо от даты перехода права собственности на него или дату оплаты. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03.

При реализации товаров через посредников право собственности на товары сохраняется за производителем до момента продажи их посредником (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Однако передаются они посреднику с целью их реализации, в результате которой право собственности от производителя перейдет непосредственно к покупателю. Поэтому на основании изложенных выше норм начислить акциз нужно на дату отгрузки товаров посреднику. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 октября 2008 г. № 03-07-06/87.

Фото 1

Налоговая база по табачным изделиям

Налоговая база по табачным изделиям

При реализации сигарет и папирос налоговая база состоит из двух частей и определяется как:

  • объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении – для применения твердой налоговой ставки;
  • расчетная стоимость этих товаров – для применения адвалорной налоговой ставки.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 187 и статьей 193 Налогового кодекса РФ.

Для определения расчетной стоимости сигарет или папирос воспользуйтесь следующей формулой:

К какому виду налогов относятся акцизы

К какому виду налогов относятся акцизы

Налоги и сборы являются важной частью системы налогообложения любого государства. При классификации налогов учитываются следующие факторы:

  • характер изъятия налога (прямые и косвенные налоги);
  • уровень изъятия (федеральные, региональные, местные, муниципальные);
  • субъект налогообложения (физические и );
  • (товары, услуги, );
  • целевое назначение (общие, специальные).

Косвенный или прямой

Акцизный налог по характеру изъятия относится к косвенным налогам. Косвенный налог изымается в виде надбавки к стоимости товара или зависит от добавленной стоимости товара, оборота и продаж товаров, услуг. Акциз близок по характеру , но его отличительной особенностью является то, что данный налог касается только избыточных продуктов: табачных изделий, нефтепродуктов, косметики, спиртных напитков.

  • Косвенный налог оплачивается конечным потребителем реализованной продукции. На его размер влияет эластичность спроса. Чем выше спрос, тем выше размер выплаты. Чем меньше предложение, тем меньше сумма налога, оплачиваемая покупателем.
  • Косвенные налоги зависят от количества реализованного товара, поэтому они в сравнении с другими выплатами в казну представляют меньше проблем при сборе. Их размер меньше, чем размер прямых налогов.
  • Косвенный налог безусловен, потому что не зависит от полученных доходов и прибылей, от результатов экономической активности и изымается по количеству произведенной продукции.
  • Косвенный налог относится к сфере потребления и распределения товаров, поэтому их относят к налогам на расходы, тогда как прямые налоги считаются налогами на доходы.

Прямой и косвенный налог

Федеральный или региональный

В зависимости от того, в чей адрес направляются налоги, и кто их изымает, выплачиваемые налоги делятся на муниципальные, местные или федеральные.

  • Федеральные налоги взимаются по стандартным правилам по всей территории РФ и, в основном, направляются в федеральный бюджет. Эти налоги определяются и устанавливаются Налоговым кодексом РФ.
  • Местные и муниципальные налоги устанавливаются местными органами власти, руководством субъектов федерации.

Акцизный налог используется для формирования государственного бюджета разных уровней. Доли распределения между федеральным бюджетом и местной казной заранее установлены и неизменны. Акцизный налог распределяется следующим образом:

  • Акцизы по табачным продуктам, этиловому спирту и некоторым другим товарам полностью перечисляются в федеральный бюджет.
  • Налоги на моторное масло, и некоторые другие продукты перечисляются в определённых соотношениях между федеральным и региональным бюджетами.
  • , менее 9% — полностью в региональный бюджет.

Объект и субъект налогообложения

Полный перечень товаров, облагаемых акцизным налогом, приводится в статье 181 НК РФ. Самыми важными объектами налогообложения акцизами являются:

  • спирт и спиртосодержащие продукты с содержанием спирта не менее 9 %;
  • табак и табачные продукты;
  • бензин и дизельное топливо;
  • нефтепродукты;
  • автомобили и мотоциклы.

Субъектами акцизного налога являются;

  • предприятия и организации, производящие подакцизные товары;
  • физические лица, являющиеся потребителями подакцизной продукции.

Виды акцизов и формулы их расчета

Налог или сбор

Налоги и сборы относятся к обязательным платежам в бюджет государства. Их довольно трудно отделить друг от друга. Но отличия всё же есть:

Акцизы относятся к налогам, потому что обладают всеми необходимыми характерными чертами налогов, в том числе обязательностью и индивидуальной безвозмездностью. То есть это обязательный безвозмездный денежный платёж в бюджет государства, который взимается с налогоплательщика в установленном законом порядке и размере.

Обязательность означает законодательную обязанность плательщика перед государством. Акциз устанавливается государством в одностороннем порядке, при несвоевременной уплате или отклонении от сумма налога взыскивается в принудительном порядке, могут быть применены административные меры.

Реализация иностранной организации на экспорт

Фото 3
Реализация иностранной организации на экспорт

Реализация средних дистиллятов иностранной организации в таможенной процедуре экспорта – отдельный объект обложения акцизом (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Условия для начисления акциза

Вот условия, при которых начисляют акциз с этой операции.

1. Продавец включен в реестр поставщиков бункерного топлива;

2. Товар приобретен продавцом в собственность.

3. Товар реализован иностранной организации (в т. ч. на основе договора поручения, комиссии либо агентского договора) за пределы России.

4. Товар помещен под таможенную процедуру экспорта.

Это следует из подпункта 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Как начислить акциз

Начислите акциз в день отгрузки (передачи) средних дистиллятов покупателю (п. 2 ст. 195 НК РФ). От того, есть ли у продавца свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, эта обязанность не зависит.

Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:

Это следует из пункта 13 статьи 187 и пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Как принять акциз к вычету

Начисленную сумму акциза в стоимость реализованных средних дистиллятов не включайте (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ). Не предъявляйте ее к оплате покупателю и не выделяйте в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах. Начисленную сумму акциза можно принять к вычету с коэффициентом 2 или 1.

Вычет с коэффициентом 2 возможен, если выполнены два условия.

1. Покупатель выполняет работы (оказывает услуги) по региональному геологическому изучению, геологическому изучению, разведке или добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе России.

2. Покупатель ведет эту деятельность на основании договора:

  • с российской организацией, у которой есть лицензия на пользование участком недр континентального шельфа России;
  • и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, который создает, эксплуатирует и использует установки и сооружения, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ, а также искусственные острова на континентальном шельфе России;
  • и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья.

Вычет с коэффициентом 1 применяйте, если приобретенные в собственность средние дистилляты были помещены под таможенную процедуру экспорта, но:

  • не были реализованы иностранной организации, которая выполняет работы (оказывает услуги) по региональному геологическому изучению, геологическому изучению, разведке или добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе России;
  • были использованы для других целей или выбыли по другим основаниям (например, были перепроданы российской организации).

Такой порядок установлен пунктом 24 статьи 200, пунктом 24 статьи 201 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме ФНС России от 30 декабря 2022 г. № СД-4-3/23251.

Какие документы нужны для вычета

Право на вычет акциза с коэффициентом 2 подтверждают такие документы.

1. Копия уведомления Росморречфлота о том, что организация (продавец) включена в реестр поставщиков бункерного топлива.

2. Копия контракта на поставку средних дистиллятов иностранной организации, которая выполняет работы (оказывает услуги) по региональному геологическому изучению, геологическому изучению, разведке или добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе России. Если контракт содержит гостайну – копия выписки из него.

Если средние дистилляты реализованы через посредника, эту копию заменяет:

  • копия договора комиссии, поручения либо агентского договора;
  • копия контракта посредника с иностранной организацией, которая выполняет вышеуказанные работы (оказывает услуги) на континентальном шельфе России.

3. Копия реестра накладных и (или) актов приема-передачи топлива и (или) иных документов на поставку средних дистиллятов иностранной организации. Реестр должен содержать такие сведения:

  • наименование документа;
  • дату и номер документа на поставку топлива;
  • вид топлива;
  • количество заправленного топлива.

4. Копия договора иностранной организации – покупателя средних дистиллятов:

  • с организацией, у которой есть лицензия на пользование участком недр континентального шельфа России;
  • и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, который создает, эксплуатирует и использует установки и сооружения, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ, а также искусственные острова на континентальном шельфе России;
  • и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья.

5. Копия таможенной декларации с отметками российской таможни:

  • о выпуске товара в таможенной процедуре экспорта;
  • о вывозе товара с таможенной территории Евразийского экономического союза.

6. Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками российской таможни по месту убытия:

  • на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с отметкой «Погрузка разрешена» и указанием порта разгрузки;
  • коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место за пределами территории России.

Чтобы получить вычет акциза с коэффициентом 2, приложите эти документы к декларации по акцизам за налоговый период, в котором заявлен вычет. Если полный пакет документов не собран, есть право на вычет с коэффициентом 1.

Как перечислить акциз в бюджет

Всю сумма начисленного акциза можно принять к вычету в том же месяце, когда была реализация. Тогда налог к уплате по данной операции будет равен нулю.

По итогам налогового периода сумма вычетов по акцизу может превысить сумму начисленного акциза. В этом случае полученную разницу можно возместить – зачесть или вернуть. Это предусмотрено подпунктом 5 пункта 1 статьи 203.1 Налогового кодекса РФ.

Организация может начислить акциз и приложить к декларации по акцизам документы для вычета с коэффициентом 1. А в более позднем налоговом периоде собрать полный пакет документов для вычета с коэффициентом 2. В этом случае можно представить уточненную декларацию по акцизам.

Возможна и такая ситуация. Акциз начислен в одном налоговом периоде, а право на вычет наступило в последующем периоде. В этом случае по итогам периода, в котором начислен акциз, возникает сумма налога к уплате. Перечислите ее в бюджет не позднее 25-го числа шестого месяца. Отсчет ведите с месяца, следующего за месяцем, в котором была реализация (п. 3.2 ст. 204 НК РФ).

Сумму акциза к уплате перечислите в инспекцию по месту учета организации. Акцизы с операций со средними дистиллятами, которые совершили обособленные подразделения, заплатите по месту учета этих подразделений (абз. 4 п. 4 ст. 204 НК РФ).

Когда подать декларацию по акцизам

Если у организации были операции из подпункта 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, отразите их в декларации по акцизам. Подайте ее в налоговую инспекцию по месту учета организации. Декларации по операциям обособленных подразделений представьте в налоговые инспекции по месту их учета. Срок – не позднее 25-го числа шестого месяца. Отсчет ведите с месяца, следующего за месяцем, в котором были совершены операции (п. 5, 5.1 ст. 204 НК РФ).

Какие проводки делать, начисляя и принимая к вычету суммы акциза, см. Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учете.

Источники

Использованные источники информации при написании статьи:

  • https://kakzarabativat.ru/pravovaya-podderzhka/akciz/
  • https://rebuko.ru/platelshhiki-aktsizov/
  • http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/akcizy/kak_ischislit_akciz_pri_realizacii_podakciznykh_tovarov/11-1-0-251
  • https://oepress.ru/akciz-mozhet-byt-kvalificirovan-kak-razbiraemsya-s-akcizami-kakie-operacii-po.html
  • http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/akcizy/kak_platit_akciz_pri_operacijakh_so_srednimi_distilljatami/11-1-0-2813
0 из 5. Оценок: 0.

Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о статье.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий